Вопрос.

Реализация основных средств в крестьянском хо­зяйстве. Прошу дать разъяснение по следующему вопросу. Какими статья­ми Налогового кодекса Республики Казахстан и другими нормативно-право­выми актами регламентируется реализация основных средств (трактор) пла­тельщиками единого земельного налога?

Ответ

В соответствии с пунктом 5 статьи 6 Закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» от 31 января 2006 года № 124, субъектами малого предпринимательства явля­ются индивидуальные предпринима­тели без образования юридического лица и юридические лица, осуществля­ющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью ра­ботников не более пятидесяти че­ловек и среднегодовым доходом не свыше шестидесятитысячекрат­ного месячного расчетного показа­теля, установленного законом о ре­спубликанском бюджете и действу­ющего на 1 января соответствую­щего финансового года. Согласно пункту 6 той же статьи закона, для субъектов частного предпринима­тельства, в соответствии с налого­вым законодательством Республики Казахстан являющихс я пла – тельщиками единого земельного на­лога, используется критерий по чис­ленности работников.

Если в крестьянском хозяйстве сред­негодовая численность работников не превышает 50 человек, то такое хо­зяйство относится к субъектам малого предпринимательства. Согласно пун­кту 3 статьи 2 Закона РК «О бухгал­терском учете и финансовой отчет­ности» от 28 февраля 2007 года № 234, субъекты малого предприни­мательства осуществляют со­ставление финансовой отчетно­сти в соответствии с националь­ным стандартом финансовой от­четности. Согласно подпункту 11 статьи 1 Закона «О бухгалтерском уче­те и финансовой отчетности», стан­дарт финансовой отчетности – доку­мент, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерско­го учета и составления финансовой отчетности.

Рассмотрим параграф 2 «Учет основ­ных средств и нематериальных акти­вов» Национального стандарта фи­нансовой отчетности (далее – НСФО) утвержденного приказом министра фи­нансов Республики Казахстан от 31 ян­варя 2013 года № 50. Согласно пун­кту 15 НСФО, основные средства и нематериальные активы, подлежа­щие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по се­бестоимости, которая включает в себя фактическую стоимость приобретения. Кроме того, в пункте 21 отмечено, что последующие затраты по основным средствам, направленные на улучше­ние качественных характеристик со­стояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, при­водящие к увеличению будущих эконо­мических выгод, увеличивают их ба­лансовую стоимость.

Далее согласно пунктам 23-27 НСФО, после первоначального признания ос­новные средства и нематериальные активы учитываются по их себесто­имости за вычетом всей накопленной амортизации. Стоимость основных средств систематически списывает­ся на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амор­тизационных отчислений.

Для систематического распределе­ния стоимости актива на протяжении срока его полезного использования применяют прямолинейный метод на­числения амортизации, который при­водит к постоянным начислениям на протяжении срока полезного исполь­зования актива. Амортизация основ­ных средств, нематериальных акти­вов начисляется с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем, в кото­ром актив становится доступен для использования, и продолжает начис­ляться до его выбытия, и в случае, если актив в течение определенного времени не был задействован.

Таким образом, если в крестьян­ском хозяйстве учет и отчетность осу­ществляются в соответствии с НСФО, основные средства должны быть спи­саны по балансовой стоимости отра­женной в бухгалтерском учете хозяй­ства. Балансовая стоимость трактора равна первоначальной стоимости трак­тора (стоимость приобретения) плюс стоимость запасных частей (которые улучшали качественные характеристи­ки объекта) минус накопленные за все годы амортизационные отчисления.

Согласно пункту 30 НСФО, признание основного средства подлежит пре­кращению при его выбытии или когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо экономических выгод. Прибыль или убыток, возни­кающие при списании актива, опре­деляются как разница между посту­плениями от выбытия, если тако­вые имеются, и балансовой сто­имостью актива, и отражаются в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором произошло выбытие.

Если сумма, полученная от реали­зации трактора, выше, чем его балан­совая стоимость, то разница между этими величинами есть доход инди­видуального предпринимателя, не об­лагаемый у источника выплаты соглас­но статье 177 Налогового кодекса РК. Возникший доход облагается индивиду­альным подоходным налогом по ставке 10 процентов.

Кроме того, согласно пункту 5 статьи 2 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», субъекты ма­лого предпринимательства вправе, по решению руководящего органа, состав­лять финансовую отчетность в соответ­ствии с международными стандартами финансовой отчетности или междуна­родным стандартом для малого и сред­него бизнеса, согласно которым реа­лизация основных средств происходит аналогично с вышеописанным НСФО.