Вопрос

Как вести бухгалтерский учёт и налоговый учёт по биологическим активам в теплице (выращиваем огурцы, помидоры, клубнику)? Какими проводками отражать в учёте оприходование, списание, продажу? Клубника – долгосрочные или же краткосрочные активы?

Ответ

Ведение бухгалтерского учета зависит от избранного предпринимателем стандарта финансовой отчетности (Национальный стандарт ФО или Международный стандарт ФО), режима налогообложения и правовой формы предпринимательства, а также особенностей предпринимательской деятельности. Принципы налогового учета должны быть отражены в налоговой учетной политике, обязательном для предпринимателя документе, и должны соответствовать требованиям налогового законодательства. Это индивидуальные процессы и характеристики каждого предпринимателя. 

Согласно пункту 3 Национального стандарта финансовой отчетности (далее – НСФО, утвержден приказом Минфина РК от 31.01.2013 года № 50) основные средства – это материальные активы, которые:

– удерживаются субъектом для использования в производстве или поставке товаров (работ, услуг), для сдачи в аренду другим лицам, прироста стоимости или для административных целей;

– предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В соответствии с пунктом 32 НСФО есть классификация запасов среди которой есть пункт:

4) сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания:

1) при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

2) при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета.

В финансовой отчетности запасы отражаются по себестоимости. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых).

Семена и саженцы огурцов и помидоров – это запасы по НСФО, а полученный урожай от этих саженцев – это готовая продукция, от реализации которой предприниматель получает основной доход.

Клубника – это многолетнее растение, и может быть отнесено к основным средствам. Но, если биологический актив клубнику считать основным средством, то с начислением амортизационных отчислений могут возникнуть вопросы. Лучше отнести клубнику к запасам, тем более что кустики быстро стареют и теряют урожайность, их приходится часто обновлять по технологии выращивания этой ягоды.

Если семена и рассада для последующей высадки покупные, то себестоимость этих запасов будет состоять из стоимости их приобретения. Если для получения рассады и саженцев для последующей высадки используются свои семена, то себестоимость самостоятельно произведенных запасов состоит из себестоимости готовой продукции, от которой выделены эти семена.

Себестоимость готовой продукции собирается на производственных счетах – 8111:

Дебет 8112 «Материалы» Кредит 1310 «Сырье и материалы» – списание на производственные затраты удобрений, семян, СЗР и прочих материалов, участвующих в производстве готовой продукции.

Дебет 8113 «Оплата труда производственных рабочих» Кредит 3350 «Задолженность по оплате труда» – списание на производственные затраты заработной платы работников теплицы.

Дебет 8114 «Отчисления от оплаты труда» Кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Социальные отчисления» – списание на производственные затраты налогов и отчислений с фонда оплаты труда.

Дебет 8115 «Накладные расходы» Кредит разных счетов – списание на производственные затраты всех иных расходов по содержанию теплицы (ГСМ, услуги, канцелярия и прочие).

Дебет 8111 «Основное производство» Кредит 8112, 8113, 8114, 8115 – начисление всех производственных затрат по теплице. Это и есть фактическая себестоимость произведенной продукции.

Далее нужно разделить полученную себестоимость готовой продукции по культурам исходя из количества собранного урожая по каждой культуре либо по площади, занимаемой каждой культурой, с учетом ее урожайности.

После чего уже приходовать готовую продукцию:

Дебет 1321 «Огурцы», 1322 «Помидоры», 1323 «Клубника» Кредит 8111 – оприходование готовой продукции по ее себестоимости.

Списание готовой продукции, пришедшей в негодность и не подлежащей продаже, производится на затратные счета. Опять же есть естественная порча продукции, а есть порча по иным причинам – отсутствие спроса, не успели реализовать в нужные сроки, транспортировка и прочие моменты. В каждом моменте следует разбираться и затем относить естественное списание без участия человеческого фактора на затраты, идущие на вычеты. Списание, случившееся по вине человека или иных обстоятельств на затраты, не идущие на вычеты.

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции», 7211 «Административные расходы, идущие на вычет» или 7212 «Административные расходы, не идущие на вычет» Кредит 1321 «Огурцы», 1322 «Помидоры», 1323 «Клубника» – списание пришедшей в негодность готовой продукции.

При реализации продукции используются следующие проводки:

Дебет 7011 «Себестоимость огурцов», 7012 «Себестоимость помидоров», 7013 «Себестоимость клубники» Кредит 1321 «Огурцы», 1322 «Помидоры», 1323 «Клубника» – списание себестоимости готовой продукции.

Дебет 1210 «Задолженность покупателей» Кредит 6011 «Доход от реализации огурцов» 6012 «Доход от реализации помидоров» 6013 «Доход от реализации клубники» – реализация готовой продукции.

Применим отечественными предпринимателями также и Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство» (далее – МСФО). Этот стандарт используется для учета сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, только в момент ее сбора. Последующий учет готовой продукции отражен в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно IAS 41 «Сельское хозяйство» биологический актив – это живущее животное или растений. Биологический актив подвержен постоянной биотрансформации. Биотрансформация включает процессы роста, вырождения, продуцирования и размножения, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Согласно МСФО предприятие признает биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:

(a)        данное предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;

(b)        существует высокая вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным активом; и

(c)        справедливую стоимость или фактическую стоимость актива можно надежно измерить.

В соответствии с пунктами 12-13 IAS 41 «Сельское хозяйство» в момент первоначального признания и на каждую отчетную дату биологический актив должен измеряться по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на продажу. Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна измеряться по справедливой стоимости за вычетом расчетной величины дополнительных затрат на ее продажу, определяемой в момент получения продукции. Справедливая стоимость – это текущая цена на активном рынке. Полученная в результате такого измерения величина является фактической стоимостью (себестоимостью) на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.

Бухгалтерские проводки по оприходованию, списанию и реализации будут те же, что указаны выше. Разница между НСФО и МСФО заключена в определениях, названиях, и самое главное в стоимости признания активов, которые определяют себестоимость для последующего учета. По МСФО саженцы огурцов, помидоров и клубники – это биологические активы. На начало каждого сезон эти биологические активы должны быть измерены по справедливой стоимости.

На вопрос отвечала Жанна Батабаева

Для того чтобы задать вопрос в редакцию, нужно:

1. Кликнуть на раздел “Задать вопрос”, заполнить указанное поле и оставить свои координаты.

2. Также Вы можете отправить нам письмо по электронной почте. Адрес: agro_info@bk.ru