Анализ ситуации

С вопросом по налогу на на­воз к нам не раз обращались главы крестьянских хозяйств. В данной статье попытаемся дать наиболее полный ответ для небольших животноводче­ских хозяйств, которых интере­сует этот налог.

Объект обложения

Согласно статье 494 Нало- гового кодекса РК (далее – НК РК), объектом обложения пла­ты за эмиссии в окружающую среду является фактический объем эмиссий в окружающую среду в пределах и (или) сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую среду:

1) выбросов загрязняющих веществ;

2) сбросов загрязняющих веществ;

3) размещенных от­ходов производства и потребления;

4) размещенной серы, обра­зующейся при проведении неф- тяных операций.

Согласно статье 1 Экологического Кодекса РК (далее ЭК РК), пп 27) размещение от­ходов – это хранение или за­хоронение отходов производ­ства и потребления; пп 25) захоронение отходов – скла­дирование отходов в местах, специально установленных для их безопасного хранения в те­чение неограниченного срока; пп 29) хранение отходов – скла­дирование отходов в специаль­но установленных местах для последующей утилизации, пе­реработки и (или) удаления. Расшифровки самого понятия «отходы» в законодательстве РК не были найдены.

С целью разъяснения по­нятия «отходы» сельхозпро­изводства редакция газеты «АгроИнфо» обратилась с за­просом в ГУ «Департамент эко­логии по Костанайской обла­сти». Откуда был дан ответ № 03-158/ФЛП00047 от 13.02.2014 года, что «отходами от содержа­ния домашних животных» явля­ются фекалии животных и моча, и других отходов нет.

Также в пункте 6 ст. 495 НК РК указано, что объектом об­ложения платой за эмиссии в окружающую среду являют­ся отходы сельхозпроизвод­ства, в том числе навоз, пти­чий помет.

На основании изложенного, делаем вывод, что навоз и по­мет от жизнедеятельности жи­вотных, собранный и вывезен­ный на определенное место, – это есть эмиссии в окружаю­щую среду, за которые следу­ет уплачивать плату. Те фека­лии и моча, которые образуют­ся во время летнего выпаса жи­вотных на пастбищах, платой за эмиссии в окружающую среду не облагаются.

Ставка платы за размещение отходов сельхозпроизводства

Согласно статье 495 НК РК, ставки платы установле­ны за размещение отходов производства и потребления и составляют: за отходы сельхоз­производства, в том числе на­воз и птичий помет – 0,009 МРП (в 2014 году – 1852*0,009=16,67 тенге) за одну тонну отходов.

В соответствии с налого­вым законодательством, пла­та за эмиссии в окружаю­щую среду взимается толь­ко в случае специального природопользования.

Специальное природополь­зование осуществляется на ос­новании экологического раз­решения, выдаваемого упол­номоченным государственным органом в области охраны окру­жающей среды или местными исполнительными органами.

В случае отсутствия эколо­гического разрешения, ставка платы увеличивается в 10 раз в соответствии с п. 3 ст. 492 НК РК.

Разрешение на эмиссии в окружающую среду

Согласно статье 69 ЭК РК, природопользователи, осу­ществляющие эмиссии в окру­жающую среду, обязаны полу­чить разрешение на эмиссии в окружающую среду, за исклю­чением выбросов загрязняю­щих веществ от передвижных источников.

Согласно утвержденным ППРК от 17.01.2012 года № 93 Санитарным прави­лам «Санитарно-эпидемио- логические требования по уста­новлению санитарно-защитной зоны производственных объек­тов» (приложение 1), хозяйства с содержанием животных (свинарники, коровники, птич­ники, конюшни, зверофермы) от 50 до 100 голов относятся к 3 классу опасности по санитарной классификации объектов.

Содержание табуна лошадей вашего хозяйства определяется ко 2 категории производствен­ных объектов, поскольку к этой категории в соответствии п. 1 ст. 40 ЭК РК относятся объекты 3 класса опасности, согласно са­нитарной классификации произ­водственных объектов.

Для получения экологиче­ского разрешения необходимо представить в орган, выдающий разрешение, определенный па­кет документов. В соответствии со ст. 72 ЭК РК, природопользо­ватели, имеющие объекты 2 ка­тегории, предоставляют следу­ющие документы:

1) заявку на получение разрешения;

2) заключение государствен­ной экологической эксперти­зы на проекты нормативов эмиссий;

3) план мероприятий по охра­не окружающей среды;

4) программу производствен­ного экологического контроля;

Нормативы и суммы эмиссий за размещение навоза

Получив разрешение, Вы са­мостоятельно исчисляете и уплачиваете сумму платы за эмиссии в окружающую сре­ду, а также указываете суммы в Декларации по единому земель­ному налогу ф. 920.

Если Вы не используете на­воз от ваших лошадей для пе­реработки его в удобрения, то сумма платы рассчитывается, исходя из годовой нормы нако­пления навоза от каждой голо­вы, умноженная на поголовье и умноженная на ставку платы. Но поскольку летний период вы­паса животных исключается из расчета суммы платы за эмис­сии, то рассчитывается только плата за период стойлового со­держания животных.

Пример: У вас 57 лошадей, значит, умножаем это количе­ство на годовую норму накопле­ния навоза от 1 головы – 2,4 тон­ны, умножаем на ставку 25 тен­ге (ставка платы 16,67 х на ко­эффициент повышения 1,5 от Костанайского областного мас­лихата), получаем сумму платы за эмиссии в 2014 году – 3 420 тенге. Далее делим эту годовую сумму на 12 месяцев и умножа­ем на период стойлового содер­жания лошадей в месяцах, до­пустим, 6 месяцев (с ноября по апрель). Полученный результат – 1710 тенге, это и будет сум­мой платы за эмиссии от содер­жания животных, которую вы обязаны уплатить в бюджет за 2014 год. Норматив годового накопле­ния навоза от лошади взят из приложения № 6 к решению аки­ма Костанайской области РК от 16 февраля 1999 года № 31, в нем норма навоза от 1 головы лошади указана в количестве 6 кубических метров. В большин­стве справочников плотность свежего навоза определена как 400 кг/м3, умножаем 6 кубов на 0,4 тонны, получаем 2,4 тонны – годовое накопление свежего на­воза от 1 лошади.

Нормативы и суммы платы за выбросы загрязняющих веществ

Если же накопленный на­воз вы перерабатываете в органические удобрения (компостируете), а потом ис­пользуете их для подкорм­ки своих полей и огородов, то платы за размещение от­ходов производства здесь не возникает, поскольку нет са­мого объекта обложения: вы не размещаете навоз на поли­гонах, накопителях, санкцио­нированных свалках и специ­ально отведенных местах. Но возникает другой вид эмиссий – выбросы загрязняющих веществ в атмосферу от ста­ционарных источников, то есть от площадки компостиро­вания, на которой происходит процесс перевода вашего на­воза в ваши удобрения.

Для расчета этих выбросов предусмотрена «Методика расчета выбросов загряз­няющих веществ в атмос­феру от объектов 4 катего­рии», утвержденная приказом Министра охраны окружаю­щей среды РК от 18.04.2008 года № 100-п. Согласно этой методике, определены удель­ные показатели выбросов за­грязняющих веществ от откры­тых навозохранилищ и площа­док компостирования. Здесь уже не от поголовья живот­ных, а в зависимости от пло­щади хранилища рассчитыва­ется годовой валовый выброс загрязняющих веществ.

Валовый выброс рассчиты­вается по формуле: Мгод =S х q х Т х 3600/106, т/год,

где: Мгод – валовый выброс в год загрязняющего вещества в тоннах,

S – средняя площадь бурта навоза, кв. метр,

q – удельный показатель выброса загрязняющего ве­щества, г/сек на 1 м2 навоза (Таблица 1),

Т – время работы навозо- хранилища, час.

Время работы навозохрани­лища – выбираем круглый год в часах, поскольку оно бес­прерывно пополняется све­жим навозом, 365 суток х 24 часа = 8 760 часов.

Таким образом, если пред­ставить что площадь вашего навозохранилища составля­ет 70 м2, то количество вы­бросов аммиака в год соста­вит: 70 х 0,00 002 839 х 8 760 х 3 600/1 000 000 = 0,062 671 493 тонн в год. Аналогично рас­считываем годовой выброс сероводорода – 0,004 856 544 тонн.

Если вы компостируете на­воз, то валовый выброс вред­ных веществ исчисляется, ис­ходя из удельного показателя выброса для площадки компо­стирования (Таблица 1) и ее площади.

Согласно п. 2 ст. 495 НК РК, ставки платы за выбросы за­грязняющих веществ от ста­ционарных источников со­ставляют: аммиак – 12 МРП (22 224 тенге) за 1 тонну, ум­ножаем на коэффициент по­вышения от облмаслихата по­лучаем ставку – 33 336 тенге/ тонна; сероводород – 62 МРП (114 824 тенге) за 1 тонну, с ко­эффициентом – 172 236 тенге/ тонна.

После исчислений у нас по­лучилось за выброс аммиака в атмосферу от навозохрани­лища сумма платы – 2 089 тен­ге (0,062 671 493 тонн х 33 336 тенге), за выброс сероводоро­да – 837 тенге (0,004 856 544 тонн х 172 236 тенге). Общая сумма платы за эмиссии в атмосферу от навозохранили­ща получилась 2 926 тенге за 2014 год.

Эту сумму следует уплатить в 2 этапа в году, как вы плати­те единый земельный налог, и отразить в Декларации ф. 920.

Ответ

Обращаем ваше внимание на то, что получение специаль­ного разрешения на эмиссии в окружающую среду регламен­тировано Экологическим ко­дексом РК. Подробности по­лучения такого разрешения лучше уточнить в областном Департаменте экологии или Управлении природопользо­вания и природных ресурсов.

Эмиссии в окружающую сре­ду без оформленного разре­шительного документа рас­сматриваются как эмиссии в окружающую среду сверх установленных нормативов эмиссий в окружающую сре­ду, а сумма платы в 10 раз увеличивается.

Для получения разрешения на специальное природополь­зование нужно собрать пакет документов, который был опи­сан выше. Если затруднитель­но собирать эти документы, можно заключить договор с местным коммунальным пред­приятием, которое занимается захоронением, утилизацией и удалением отходов. Тогда вы должны размещать навоз в специально отведенных для этого местах, а коммунальные предприятия должны осущест­влять операции по дальней­шему управлению этим навоз­ом (вывоз, захоронение, ути­лизация, переработка и пр.). По крайней мере, так долж­но быть. Стоимость платы за размещение навоза обойдется вам чуть дороже, чем в нашем примере, но не нужно будет получать спецразрешение, плюс уплата и отчетность по плате за эмиссии возляжет на коммунальное предприятие. То есть все точно так же, как и в случае с эмиссией твердых бытовых отходов.

Выбор метода расчета пла­ты за эмиссии в окружаю­щую среду за вами, он зави­сит от метода вашего обра­щения с навозом. Все при­веденные выше расчеты и информация больше касают­ся мелких и средних животно­водов. Хозяйства, имеющие крупные животноводческие комплексы, как правило, об­ращаются за предоставлени­ем информации по действую­щим обязательствам в сфере эмиссий в окружающую среду к специализированным част­ным экологическим фирмам. Последние на коммерческой основе занимаются выбором проекта и программы природо­пользования для определен­ного субъекта АПК. Вы также можете обратиться к частным экологам.

На вопрос отвечала Жанна Батабаева

Для того чтобы задать вопрос в редакцию, нужно:

1. Кликнуть на раздел “Задать вопрос”, заполнить указанное поле и оставить свои координаты.

2. Также Вы можете отправить нам письмо по электронной почте. Адрес: agro_info@bk.ru