Многие крестьянские хозяйства имеют дополнительно магазины, станции техобслуживания или другой бизнес, и до 1 января 2013 года благополучно применяли и СНР на основе уплаты единого земельного налога, и СНР на основе упрощенной декларации. Теперь это запрещено. Какие способы дальнейшего ведения предпринимательской деятельности предусмотрены в казахстанском законодательстве? «А-Инфо» обратилась с такими запросами в Налоговый департамент по Костанайской области и получила следующие ответы.

Способ 1.
Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с п. 1 ст. 439 НК РК с 1 января 2013 года крестьянские или фермерские хозяйства вправе выбрать один из следующих режимов налогообложения:
1) СНР для крестьянских или фермерских хозяйств,
2) СНР для субъектов малого бизнеса,
3) Общеустановленный порядок налогообложения.

Если крестьянское хозяйство, помимо производства сельхозпродукции, занимается другими видами предпринимательской деятельности (магазин, СТО и прочие), то, не прекращая таких видов деятельности, глава КХ может начать применять СНР для субъектов малого бизнеса (на основе патента или упрощенной декларации). В этом случае все доходы, полученные и от реализации сельхозпродукции, и от прочей деятельности, облагаются по СНР для субъектов малого бизнеса.

СНР на основе патента применим, если глава КХ не использует труд наемных работников, осуществляет деятельность в форме личного предпринимательства (без членов КХ) и совокупный доход за календарный год не превышает 200-кратного минимального размера заработной платы (3 732 000 тенге, с 01.01.2014 года – будет 300-кратный МЗП). При этом режиме вести бухгалтерский учет не обязательно, следует один раз в год сдавать расчет стоимости патента, в котором заявляется сумма дохода, планируемого получить в соответствующем году, и оплачивать налоги: индивидуальный подоходный и социальный налоги в размере по 1 % от заявленных доходов, обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления за предпринимателя в определенном порядке.

Остальные налоги (на транспорт, на имущество, плата за пользование земельными участками и за эмиссии в окружающую среду) уплачиваются в общеустановленном порядке.

Очень мало существует видов деятельности, при которых глава КХ может обойтись без наемных работников. Поэтому этот режим применим для очень малого числа предпринимателей.

Более распространен в нашем случае СНР на основе упрощенной декларации.

Данный СНР применим, если среднесписочная численность работников КХ и по прочей деятельности за календарный квартал не превышает двадцати пяти человек, включая самого индивидуального предпринимателя, а все доходы за календарный квартал не превышают 10 миллионов тенге (с 1 января 2014 года доход за полугодие не превышает 1400-кратного минимального размера заработной платы). Здесь также можно не вести бухгалтерский учет (за исключением первичных документов), но нужно вести налоговый учет и самостоятельно налоговые регистры. Один раз в квартал следует сдавать декларацию формы 910.

Исчисляются налоги в размере 3 % от полученного за квартал дохода. К доходу относят все доходы, полученные от реализации произведенной собственной продукции КХ, от реализации через магазины приобретенных товаров народного потребления или услуг через СТО и другие.

Причем половина трехпроцентной суммы – это исчисленный индивидуальный подоходный налог предпринимателя, а вторая половина – это исчисленный социальный налог. Сумма социального налога к уплате уменьшается на сумму социальных отчислений за предпринимателя и его работников. Индивидуальный подоходный налог, обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления за работников исчисляются в обычном режиме. Уплачиваются также пенсионные взносы за предпринимателя. Эти налоги уплачиваются ежеквартально.

Остальные налоги, не указанные в статьях 436-438 НК РК (налог на транспорт, на имущество, плата за пользование земельными участками и за эмиссии в окружающую среду), исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.

Способ 2.
Передача имущества в безвозмездное временное пользование.

Если оставить для деятельности крестьянского хозяйства СНР на основе уплаты единого земельного налога, то по прочей деятельности главе КХ следует перейти на общеустановленный режим налогообложения или вообще прекратить прочую деятельность. Один из способов прекращения прочей деятельности – это передача во временное пользование магазина или СТО другому лицу, допустим, родственнику.

Заключив договор безвозмездного временного пользования имуществом в соответствии с главой 31 Гражданского кодекса РК (договор ссуды), глава КХ будет являться ссудодателем, а получившее право пользования имуществом лицо – ссудополучателем. Глава КХ оставит за собой право применения СНР на основе уплаты единого земельного налога. А ссудополучатель развернет свою предпринимательскую деятельность на основе полученного во временное пользование магазина по СНР на основе упрощенной декларации при соответствии всем условиям применения этого спецрежима.

При передаче в безвозмездное временное пользование имущества ссудополучателю, согласно тексту письма Налогового департамента по Костанайской области № 81 от 15.03.2013 года, доходом главы КХ будет признано возмещение затрат по этому имуществу ссудополучателем.

Допустим, если был передан магазин, то суммы понесенных затрат ссудополучателем на оплату коммунальных услуг и прочих по обслуживанию основного средства будут признаны доходом ссудодателя – главы КХ. Исчисление, уплата налогов в этой связи и предоставление декларации должно осуществляться в общеустановленном режиме.

Но если в договоре ссуды оговорить пункт о том, что все затраты по содержанию здания несет ссудодатель, тогда не возникнет ни доходов, ни налогов. Ссудополучателю же нужно будет всю свою деятельность вести самостоятельно, зарегистрировать контрольно-кассовую машину с ФП на себя, пробрести лицензию на розничную торговлю алкогольной продукцией, исчислять, уплачивать налоги и сдавать налоговую отчетность по своей предпринимательской деятельности.

Собственником переданного во временное пользование имущества будет оставаться ссудодатель или глава КХ. Поэтому разрешительные документы по противопожарным и санитарно-эпидемиологическим нормам переделывать не нужно.

Способ 3.
Применение общеустановленного порядка налогообложения
по прочей деятельности КХ.

Сохранить СНР на основе уплаты ЕЗН для крестьянского хозяйства и не прекращать прочей деятельности можно, если по прочей деятельности перейти на общеустановленный порядок налогообложения индивидуального предпринимателя. Подробно об этом порядке «А-Инфо» расскажет в следующем номере газеты.