Вопрос

В форме отчета 920 за 2020 год сумма ЕЗН выходит от суммы доходов, полученных в налоговый период? Раньше сумма ЕЗН рассчитывали от оценочной стоимости земельного участка. Например: площадь ЗУ — 30 га, оценочная стоимость ЗУ — 37440 тенге, период владения СНР — 12 месяцев, удельный вес ЗУ — 100%, отсюда выходила сумма ЗН — 37 тенге. Как правильно рассчитать ЕЗН за 2020 год?

Анализ ситуации

В соответствии с пунктом 3 статьи 702 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – НК РК) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции и ее реализации, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализации продуктов такой переработки.

Согласно статье 703 НК РК объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, является полученный за налоговый период доход от реализации сельскохозяйственной продукции, продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.

Доход, определяемый для этих целей, состоит из доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан и за ее пределами. Размер доходов при применении специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств определяется в соответствии со статьями 226 – 240 НК РК и пунктами 5, 6 и 7 статьи 703 НК РК.

С недавних пор крестьянские и фермерские хозяйства начали считать свои доходы, поскольку сумма единого земельного налога теперь зависит от суммы полученных доходов, а не от оценочной стоимости земельных участков, принадлежащих КХ, как было ранее.

Что же должны включать в свои доходы КХ, применяющие СНР для КФХ? А те же позиции, что включают юридические лица-сельхозпроизводители, налогоплательщики, применяющие общеустановленный режим и другие. Все доходы определенны в статьях 226-240 НК РК. Но, все полученные доходы следует разделять: относятся ли они к доходу от деятельности КХ по реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее собственной переработки или нет. По тем доходам, что получены в рамках СНР для КФХ, ЕЗН исчисляется поставке 0,5% к этой сумме доходов.

При получении доходов от видов деятельности, на которые не распространяется действие СНР для КФХ, налогоплательщики производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в одном из следующих режимов налогообложения при соответствии условиям их применения, установленным НК РК:

1) в специальных налоговых режимах для субъектов малого бизнеса – при соответствии условиям применения таких режимов налогообложения, установленным настоящим Кодексом.

2) в общеустановленном порядке.

Например, согласно пункту 3 статьи 703 НК РК в облагаемый доход крестьянского хозяйства, на который распространяется действие СНР для КФХ входит Доход от списания обязательств и Доход в виде безвозмездно полученного имущества (кроме благотворительной помощи), предназначенного для использования в деятельности по производству сельскохозяйственной продукции. Доход от списания обязательств – это если налогоплательщику какая-либо фирма оказала услуги по протравке семян или химпрополке растений, продала удобрения. Но, не получила от налогоплательщика оплаты по различным причинам (они перечислены в статье 229 НК РК), такие суммы налогоплательщик ставит себе в доход. Если крестьянскому хозяйству подарили деньги, основные или оборотные средства (семена, ГСМ, трактора) или работы и услуги, то такое имущество в денежном эквиваленте включается в доход КХ, который называется доходом от безвозмездно полученного имущества.

Также сюда (в рамки СНР для КФХ на основе уплаты ЕЗН) входят суммы всех полученных из бюджета субсидий. Субсидии выдаются по направлениям сельскохозяйственной деятельности.

А вот, например, доход, полученный от прироста стоимости при реализации каких-либо активов КХ (объектов незавершенного производства, ценных бумаг или тракторов, зданий и прочих), уже не относится к доходам по СНР. По таким доходам нужно уплачивать налоги либо в общеустановленном порядке, либо по СНР для МСБ.

Ответ

Сумма единого земельного налога исчисляется исходя из суммы полученного дохода крестьянского хозяйства. Теперь следует все полученные доходы разделять: относятся ли они к деятельности по производству сельскохозяйственной продукции или нет. И в соответствии с этими определениями исчислять ЕЗН.

Пока действуют налоговые каникулы для КФХ, до конца 2022 года нашим фермерам нужно научиться четко определять все свои полученные суммы – к какому доходу из статей 226-240 НК РК они относятся, и входят ли эти доходы в рамки СНР для КФХ. Потому что после налоговых каникул могут начаться проверки и суммы ЕЗН и ИПН нужно будет уплачивать в полном размере. А пока, хоть какое-то время есть разобраться со всеми доходами и со всеми спецрежимами.

На вопрос отвечала Жанна Батабаева

Для того чтобы задать вопрос в редакцию, нужно:

1. Кликнуть на раздел “Задать вопрос”, заполнить указанное поле и оставить свои координаты.

2. Также Вы можете отправить нам письмо по электронной почте. Адрес: agro_info@bk.ru